Налог на прибыль

Важно обратить внимание на то, что в состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения не включаются:

у организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций), признаваемых таковыми в соответствии со статьей 16 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, общественных и религиозных организаций (объединений), республиканских государственно-общественных объединений, иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством, стоимость (суммы) безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), денежных средств, иных ценностей, имущественных прав при условии использования этих товаров (работ, услуг), денежных средств, иных ценностей, имущественных прав по целевому назначению (подп. "б" подп. 2 ч. 17 п. 2 ст. 2 Закона о налогах на доходы и прибыль);

товары (работы, услуги), денежные средства и иные ценности, имущественные права, безвозмездно полученные:

правопреемником (правопреемниками) организации при реорганизации этой организации;

Республикой Беларусь или ее административно-территориальными единицами, в том числе в лице государственных органов и специально уполномоченных юридических лиц и граждан;

республиканскими и коммунальными унитарными предприятиями по решению собственника имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь или ее административно-территориальной единицы, либо уполномоченного им органа;

в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа;

сельскохозяйственными организациями, в том числе крестьянскими (фермерскими) хозяйствами (при условии направления указанного имущества на развитие сельскохозяйственного производства) (подп. 9 ч. 17 п. 2 ст. 2 Закона о налогах на доходы и прибыль).

В отношении внереализационных расходов в Законе о налогах на доходы и прибыль предусмотрено, что в состав расходов от внереализационных операций включаются расходы, а также потери, убытки по операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг).

Несмотря на то, что безвозмездная (спонсорская) помощь прямо не включена в перечень расходов от внереализационных операций, она может быть отнесена (перечень является открытым) к другим расходам, не связанным с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг) (ч. 21 п. 2 ст. 2 Закона о налогах на доходы и прибыль).

Однако в соответствии с подпунктом 7.20 пункта 7 статьи 3 Закона о налогах на доходы и прибыль при определении облагаемой налогом прибыли не учитываются иные затраты, не связанные в соответствии с законодательством Республики Беларусь с осуществлением предпринимательской деятельности.

Таким образом, поскольку предоставление безвозмездной (спонсорской) помощи как правило не связано с осуществлением предпринимательской деятельности, то понесенные спонсором затраты не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли.

Кроме того, необходимо иметь в виду следующие положения статьи 5 "Льготы по налогообложению" Закона о налогах на доходы и прибыль.

Так, согласно частям десятой, одиннадцатой подпункта "в" пункта 2 статьи 5, в частности, предусмотрено, что при реализации, безвозмездной передаче (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа), ликвидации, сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, и объектов, не завершенных строительством (либо их части), в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по которым была предоставлена льгота по налогу на прибыль, льгота прекращается и налог на прибыль, не уплаченный в связи с ее предоставлением, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за период с момента предоставления льготы по день уплаты налога включительно.