Использование вариантов налогового учёта в целях оптимизации налога на прибыль

Стремление уменьшить свои налоговые обязательства - это объективное социальное явление. Учитывая направленность действий налогоплательщика при уменьшении налогов (налоговой минимизации), их содержание, цель, можно говорить, что эти действия характеризуются следующими обязательными признаками:

- активные волевые и осознанные действия;

- эти действия прямо направлены на снижение размера сумм налога.

То есть при уменьшении налогов налогоплательщик действует целенаправленно, предпринимает определенные действия, используя те или иные формальные и содержательные способы, результатом которых будет налоговая экономия. [20, с. 79].

Налоговая оптимизация, минимизация налогов (легальное уменьшение налогов) - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. В эту категорию входят способы:

- разработка приказа об учетной и налоговой политике;

- оптимизация через договор;

- специальные методы налоговой оптимизации;

- применение льгот и освобождений, прямо предусмотренных законом [11, с. 312].

В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, можно классифицировать налоговую оптимизацию на перспективную и текущую.

Специальные методы налоговой оптимизации можно разделить на:

- метод замены отношений;

- метод разделения отношений;

- метод отсрочки налогового платежа;

- метод прямого сокращения объекта налога;

- метод оффшора.

Процесс налоговой оптимизации проходит ряд этапов.

Первый этап - определение наиболее выгодного с налоговой точки зрения места нахождения организации, ее руководящих органов, основных производственных и коммерческих подразделений.

Второй этап - выбор правовой формы организации, ее структуры с учетом специфики деятельности.

Третий этап - наиболее эффективное использование возможностей налогового законодательства, налоговых льгот при оценке облагаемого дохода и исчислении налоговых обязательств.

Наконец, четвертый этап - выявление путей самого разумного использования оборотных средств, размещение полученной прибыли и других накоплений, определение оптимальных форм и методов самой рационализации.

Главная цель налоговой рационализации - расчет вариантов прямых и косвенных налогов, налогов с оборота, по результатам деятельности применительно к конкретной сделке в зависимости от различных правовых форм ее реализации [14, с. 89].

Для каждого налога или группы налогов имеются свои методы оптимизации:

) изменение или диверсификация вида деятельности сделки (в отчетности) открывает возможность использовать наименьшие налоговые ставки;

) рациональное увеличение затрат, включаемых в себестоимость производимой продукции (услуг);

) использование налоговых льгот, предоставляемых законодательством.

Льготы по налогам имеют особое значение в российских условиях. Льготы в основном зависят от вида налога, по которому они действуют, и от местного законодательства.

Чтобы эффективно применять льготы, предоставленные законодательством, нужно создать картотеку, где фиксируются федеральные и местные налоговые льготы, которая должна постоянно уточняться и пополняться.

Цель минимизации налогов - не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия. [13].

В данной главе мы рассматривали теоретические основы налогового планирования, на основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы.

Налоговое планирование представляет собой организацию деятельности налогоплательщика направленная на минимизацию его налоговых обязательств не нарушая законодательства, оно является одним из первых и основополагающих критериев развития успешного и прибыльного бизнеса.

Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Налоговая оптимизация, минимизация налогов (легальное уменьшение налогов) предназначены для уменьшения размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.