Порядок восстановления НДС при переходе на УСН

Кроме того, при формировании первоначальной стоимости ОС налогоплательщик уже учел долю НДС, в которой оно используется для необлагаемой деятельности. А механизм повторного распределения входного НДС при изменении назначения основного средства Налоговым кодексом не предусмотрен.

Учитывая, что все неясности законодательства трактуются в пользу налогоплательщиков, можно сказать: если основное средство уже участвовало в деятельности, не облагаемой НДС, то при переходе на УСН обязанность по восстановлению налога не возникает.

Каких-либо официальных разъяснений по этому вопросу нет. Не исключено, что у налоговых органов может быть иное мнение. Поэтому, лучше восстановить НДС так, как было показано в примере.

Сколько раньше приняли к вычету. При восстановлении сумм НДС счета-фактуры, на основании которых этот налог был правомерно принят к вычету, должны быть зарегистрированы в книге продаж в сумме налога, подлежащего восстановлению. Однако не всегда у налогоплательщиков есть такие документы. Более того, бывает трудно определить какую именно сумму НДС налогоплательщик когда-то принял к вычету. Как быть.

Финансовое ведомство нашло выход: исчисление НДС, подлежащего восстановлению, должно производиться с применением ставок налога, действовавших в период применения налоговых вычетов, а в книге продаж регистрируется справка бухгалтера. Иными словами, если нет доказательств, подтверждающих сумму НДС, подлежащую восстановлению, налог будет определен расчетным путем по формуле:

НДС к восстановлению = (Остаточная стоимость ОС (НМА) или стоимость иных товаров (работ, услуг и имущественных прав) Х (НДС, ранее принятый к вычету).

Если первоначальная стоимость ОС формировалась из не облагаемых налогом затрат (например, зарплаты рабочих, осуществляющих сборку ОС, процентов по кредиту и др.) или при ввозе на территорию РФ налог уплачивался на таможне исходя из его таможенной стоимости, то применение формулы, предложенной Минфином России, может привезти к излишнему восстановлению НДС.

В декларации по НДС суммы восстановленного налога отражаются в графе 6 строки 190 "Суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам" раздела 3.

Таким образом, суммы НДС, восстановленного при переходе на УСН с 2010 года, будут учтены в расходах и отражены в декларации по налогу на прибыль за 2009 год.

С 2009 года НК РФ дает налогоплательщикам право принимать к вычету НДС, предъявленный продавцами покупателям при перечислении предоплаты* (14). И при переходе на УСН возникает вопрос: нужно ли покупателю восстанавливать НДС по "авансам выданным".

Формально оснований для восстановления НДС, принятого к вычету с предоплаты, при переходе на "упрощенку" нет. Во-первых, при переходе на УСН обязанность по восстановлению НДС возникает только по товарам, работам, услугам и имущественным правам. Про "авансы выданные" законодатель забыл. Во-вторых, "предоплатный" НДС нужно восстанавливать только тогда, когда аванс возвращается налогоплательщику поставщиком или НДС по товарам, работам и услугам подлежит вычету. А при применении УСН право на вычет НДС у организации никогда не возникнет.

Однако не исключено, что налогоплательщику придется восстановить НДС путем представления уточненных деклараций за те налоговые периоды, в которых "предоплатный" НДС был предъявлен к вычету.

В абзаце 7 пункта 11 Правил указано, что в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные на сумму предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых исключительно для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, то есть для использования при УСН. А раз так, то налогоплательщик не мог по ним принять к вычету НДС и свою "ошибку" он должен исправить, представив уточненные декларации по НДС за те налоговые периоды 2009 года, когда НДС по "авансам выданным" принимался к вычету.

Итак, что делать с вычетом по "предоплатному" НДС, НК РФ не уточняет. Поэтому наиболее осторожные налогоплательщики могут представить уточненные декларации по НДС за прошлые кварталы 2009 года и "снять" вычет по "авансам выданным", оставшимся на 1 января 2010 года. При этом во избежание штрафных санкций за неуплату налога (если такой факт возникнет) нужно не забыть заплатить сумму НДС в бюджет и соответствующие пени до представления "уточненок".

Пример: В II квартале 2009 года организация перечислила предоплату в счет поставки товаров на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. И сумму налога в размере 18 000 руб. приняла к вычету. Товары будут поставлены только в 2010 году, но с этого года налогоплательщик переходит на УСН. Скорее всего, ему придется представить уточненную декларацию за II квартал 2009 года и уменьшить сумму вычетов на 18 000 руб.