Социально-экономическаяхарактеристика ОАО «Кировский машзавод 1 Мая»

Предприятие, находится на общей системе налогообложения и является плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество, страховых взносов в ПФ, ФОМС, ФСС. А также в качестве налогового агента перечисляет НДФЛ, удержанный из заработной платы работников.

Для определения налогооблагаемой базы по налогам, уплачиваемым в бюджет, субъекты налогообложения обязаны вести налоговый учет и составлять учетную политику, определяющую способы ведения налогового учета.

Рассмотрим ситуацию по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль и налогу на имущество, которая возникла на предприятии в связи с продажей недвижимого имущества в ноябре 2009 года. Акт приема-передачи недвижимого имущества сторонами сделки был подписан 27 ноября 2009 года. Датой государственной регистрации прав на недвижимость является 28 декабря 2009 года. Счет-фактура на реализацию недвижимого имущества покупателю была представлена 29 декабря 2009 года. В налогооблагаемую базу по налогу на прибыль выручка от реализации недвижимого имущества включена в 4 квартале 2009 года. Недвижимое имущество снято с баланса предприятия с даты передачи по акту приема-передачи, то есть 27 ноября.

Единой точки зрения в отношении даты, когда возникает обязательство по налогу на прибыль при реализации недвижимости не существует, в данной ситуации существует неоднозначность и с моментом прекращения уплаты налога на имущество.

Передача недвижимости продавцом и принятие ее покупателем осуществляется по передаточному акту, который подписывают обе стороны. После вручения указанного имущества покупателю и подписания соответствующего акта приема-передачи обязательство продавца по передаче имущества считается исполненным (если иное не предусмотрено законом или договором) (п. 1 ст. 556 ГК РФ). Однако право собственности на недвижимость по договору купли-продажи переходит к покупателю только после того, как

договор пройдет государственную регистрацию (п. 2 ст. 223, п. 1 ст. 551 ГК РФ). Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в ЕГРП (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 №122-ФЗ). В тех случаях, когда акт приема-передачи недвижимости подписан до государственной регистрации и переданный по акту объект уже используется в деятельности покупателя, у участников сделки могут возникнуть вопросы с ее налогообложением.

По мнению Минфина России, для начисления амортизации по основному средству, права на которое подлежат государственной регистрации, необходимо выполнение двух условий: включение данного основного средства в амортизационную группу (наличие документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав), а также его ввод в эксплуатацию (письмо Минфина России от 04.03.2011 №03-03-06/1/116). После подписания акта приемки-передачи и подачи документов на регистрацию амортизацию по недвижимому имуществу будет начислять покупатель (письмо Минфина России от 21.03.2011 №03-03-06/1/162). Продавец же прекращает начисление амортизации по реализованной недвижимости с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было передано покупателю по акту приема-передачи (письмо Минфина России от 07.02.2011 №03-03-06/2/27).

В то же время существует и альтернативная точка зрения. Например, Арбитражный суд Рязанской области в своем решении от 24 марта 2010 года №A54-6375/2009C3 пришел к выводу, что для того, чтобы признать имущество амортизируемым, необходимо не только фактическое использование этого имущества для извлечения дохода, но и наличие права собственности на него.