Оптимизация налога на прибыль организаций путем создания резервов на ремонт основных средств

Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных действий экономического субъекта налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Налоговый кодекс РФ позволяет предприятием создавать резервы предстоящих расходов на ремонт основных средств. Создав такой резерв, бухгалтер в уменьшение прибыли ежемесячно будет списывать одинаковые суммы ремонтных расходов и при этом он сможет с большой точностью рассчитать размер налоговых платежей.

Преимущество ремонтного резерва этим не ограничивается. С его помощью можно не только сделать налогооблагаемую прибыль управляемой, но и перенести часть налоговых начислений на последующие отчетные периоды, а высвободившиеся денежные средства пустить на текущие расходы.

Расчет максимального размера резерва прописан в п. 2 ст. 324 Налогового кодекса РФ. Сначала необходимо определить среднюю величину расходов по ремонту основных средств за три предыдущих года. Таким образом, получится сумма резерва по ремонту основных средств на текущий год. Затем необходимо разделить эту сумму на четыре равные части (если отчетные периоды по налогу на прибыль равны одному месяцу, разделить на двенадцати равных частей), таким образом можно определить сколько можно зарезервировать средств под ремонты основных средств текущего года в конце первого квартала, полугодия, девяти месяцев и всего года (января, февраля . декабря).

ОАО «Кировский машзавод 1 Мая» решило создать резерв расходов по ремонту основных средств на 2009 г. В 2006-2008 гг. предприятие истратило на ремонт 3 000 000 руб. Таким образом, предельная сумма резерва на ремонты, предстоящие в 2009 г., составляет:

000 000 / 3 года = 1 000 000 руб.

Отчетные периоды у ОАО «Кировский машзавод 1 Мая» по налогу на прибыль - первый квартал, полугодие и девять месяцев. Таким образом, бухгалтер по учету основных средств ОАО «Кировский машзавод 1 Мая» 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2009 г. может отчислять в резерв на ремонт основных средств по 250 000 руб. (1 000 000 / 4).

Составив график капитальных ремонтов на 2009 г., ОАО «Кировский машзавод 1 Мая» планирует произвести в 2010 г. капитальный ремонт сборочной линии. Сметная стоимость этого ремонта составит 2 500 000 руб. Было решено отчислять на этот предстоящий ремонт средства в резерв на предстоящие расходы по ремонту основных средств.

Резервирование средств на капремонт линии будут производить в течение 2009 и 2010 гг Ежеквартально на эти цели предприятие будет направлять по 312 500 руб. (2 500 000 / 2 года / 4 кв.). За 2009 г. на ремонт линии отчислят 1 250 000 руб. (312 500 х 4 кв.).

Общая сумма резерва предстоящих расходов по ремонту основных средств, созданного за этот год, составит:

000 000 руб. + 1 250 000 руб. = 2 250 000 руб.

А размер суммарных ежеквартальных отчислений в 2009 г. окажется равен 562 500 руб. (2 250 000 руб. / 4 кв.).

Таким образом ежеквартально предприятие за счет резерва по ремонту основных средств сможет экономить на налоге на прибыль:

500 * 20%/100% - 112 500 руб.

Определив общий размер ежеквартальных или ежемесячных отчислений, нужно проанализировать график ремонтов, запланированных на текущий год, а также их сметную стоимость. Если большинство дорогостоящих ремонтов планируется провести в первой половине года, а их стоимость сопоставима с общей суммой резерва или даже ее превышает, то резерв создавать невыгодно так как, отказавшись от него, удалось бы списать на расходы первого квартала и полугодия большую часть годовых ремонтных затрат. Создав же резерв, сумма распределится на весь год.

Затраты на ремонт основных средств являются косвенными расходами и полностью списываются в уменьшение дохода в том квартале, в котором произведен ремонт.