Покупка основных средств по договору лизинга

При покупке основного средства, расходы на покупку дорогостоящего оборудования, исключают из налогооблагаемого дохода постепенно - по мере того как начисляют амортизацию. А с остаточной стоимости (разницы между первоначальной стоимостью и амортизацией) платят налог на имущество.

Налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций можно снизить, если покупку основного средства оформить через лизинговую компанию. А если такая компания еще и входит в один холдинг с покупателем, это можно считать идеальным вариантом.

Предметы лизинга учитываются на балансе лизингодателя или лизингополучателя.

В том случае, если приобретенное оборудование числится на балансе у лизингодателя, он берет на себя заботу об уплате налога на имущество, и сам рассчитывает амортизационные отчисления. А лизингополучателю остается всего лишь списывать на расходы лизинговые платежи, включающие выкупную цену оборудования (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Причем эти суммы будут списаны значительно раньше амортизационных отчислений по имуществу, купленному обычным способом. Ведь договор лизинга, как правило, заключается от одного до трех лет.

После того как право собственности на оборудование переходит к лизингополучателю, он в соответствии с п. 11 Указаний, утвержденных

Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. №15 (с изм. и доп. от 23 января 2001 г.), делает в учете такие проводки:

Дебет 001 - списана стоимость предмета лизинга, указанная в договоре с лизингодателем;

Дебет 01 Кредит 02 - принят к бухгалтерскому учету предмет лизинга по стоимости, указанной в договоре с лизингодателем.

Таким образом, имущество, перешедшее в собственность лизингополучателя, имеет в бухучете нулевую стоимость и в балансе не отражается. В налоговом же учете предметы лизинга, полученные в собственность после окончательного расчета, не показываются, т.к. к этому времени все затраты, связанные с договором лизинга, включая покупную стоимость оборудования, уже списаны.

Учитывать оборудование у себя на балансе выгодно и лизингодателю. Ведь в этом случае он может платить налог на прибыль с разницы между лизинговыми платежами и начисленной амортизацией, а не со всей полученной суммы. Этот аспект стоит учесть, если лизинговая компания входит в один холдинг с покупателем.

ОАО «Кировский машзавод 1 Мая» решило приобрести автоматическую кузнечно-прессовую линию. Цена такой линии с учетом монтажа - 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС - 180 000 руб.). Срок ее полезного использования по Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1, составляет от 10 лет и одного месяца до 15 лет включительно.

Чтобы сократить платежи по налогам на прибыль и налогу на имущество, ОАО «Кировский машзавод 1 Мая» в мае 2007 г. купило линию через лизинговую компанию ООО «Лизинг». По договору лизинга ОАО «Кировский машзавод 1 Мая» за 25 месяцев (с июня 2007 г. по июнь 2009 г. включительно) должно перечислить лизингодателю 1 298 000 руб. (в т.ч. НДС - 198 000 руб.). Сумма ежемесячного платежа равна 51 920 руб. (в т.ч. НДС - 7920 руб.). В июле 2009 г. право собственности на линию перешло от ООО «Лизинг» к ОАО

«Кировский машзавод 1 Мая». До этого линия числилась на балансе лизингодателя.

В бухгалтерском и налоговом учете ежемесячно в течение двух лет бухгалтер ОАО «Кировский машзавод 1 Мая» будет списывать в состав расходов по 44 000 руб. (51 920-7920) и принимать к вычету «входной» НДС - 7920 руб. Таким образом, к июлю 2009 г. вся стоимость линии будет исключена из налогооблагаемой прибыли.

Если предположить, что ОАО «Кировский машзавод 1 Мая» не стало прибегать к услугам лизинговой компании и купило данное оборудование за 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС - 180 000 руб.). Для линии установили минимальный срок полезного использования - 10 лет и один месяц (121 месяц), а амортизацию решили начислять линейным методом. Ежемесячная сумма амортизации составит 8264,46 руб. (1 000 000 руб./121 мес.). К концу 2007 г (за 7 месяцев) ОАО «Кировский машзавод 1 Мая» включит в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, только 57 851,22 руб. А значит, избрав такой способ покупки автоматической линии, предприятие за 2007 г. переплатит налог на прибыль: