Создание фирмы-посредника на упрощенной системе налогообложения

С целью уменьшения налоговой нагрузки предприятия зачастую применяют на практике различные схемы договорных отношений, позволяющих это сделать в рамках действующего законодательства.

Например, уменьшить налоговую нагрузку можно путем регистрации дополнительной фирмы-посредника, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН) и не являющейся плательщиком НДС и налога на прибыль организаций. Суть создания дополнительной фирмы в том, чтобы оставить ей наибольшую часть прибыли, заработанной предприятием. Зачастую в таких фирмах-посредниках бывает ограниченное количество учредителей - физических лиц, которые делят между собой основную прибыль предприятия, снижающего налоговую нагрузку.

Рассмотрим вариант если ОАО «Кировский машзавод 1 Мая» создаст фирму-посредника. Себестоимость продаж предприятия за 1 квартал 2009 г. составила 16 млн. руб. без НДС, сумма НДС по покупкам, который подлежит вычету в расчетах с бюджетом, - 2,5 млн. руб.

Реальная выручка от продаж по договоренности о цене с конечным покупателем составила бы 29,5 млн. руб. включая НДС 18% - 4,5 млн. руб. при обычной (прямой) схеме договорных отношений.

При наличии фирмы-посредника предприятие получает от посредника при том же объеме продаж только 20,06 млн. руб., включая НДС 3,06 млн. руб. Эта же сумма составляет себестоимость продаж для фирмы-посредника. Собственные расходы фирмы-посредника составили за рассматриваемый период 1000 тыс. руб. В свою очередь фирма-посредник получает от конечного покупателя выручку в размере 25 млн. руб. без НДС, поскольку не является плательщиком НДС.

Рассмотрим два возможных варианта организации договорных отношений и рассчитаем уровень налоговой нагрузки по налогу на прибыль в обоих случаях.

Результаты расчетов по двум вариантам приведены в таблице 4.

Таблица 4

Расчет налоговой нагрузки при создании фирмы-посредника