Теоретические основы налогообложения малых предприятий

Существует две системы, на которые опираются законодатели при налогообложении сектора малого предпринимательства, и, исходя из которых, ведется налоговая политика:

. Налогообложение потока денежных средств

Одной из самых часто используемых форм налогообложения является использование налогов «cash-flow», то есть налогов на потоки денежных средств. Они являются налогами на потребление. Исследователями подчеркиваются такие черты налогов на потоки денежных средств, как простота их определения и ясность, нейтральность по отношению к капиталовложениям, а также легкость администрирования. Также «Cash-Flow Tax» выделяются в три типа налогов cash-flow в зависимости от базы налогообложения.

В первом случае (R-based Corporate Cash-Flow Tax, real) базой налога является чистый поток реальных трансакций в денежном выражении, то есть разница выручки от реализации и стоимости используемых в производстве факторов.

Второй тип налога на потоки денежных средств (RF-based Corporate Cash-Flow Tax, real plus financial) отличается от налога на чистый поток реальных трансакций тем, что в его базу включается еще и разница между полученными займами и выплаченным долгом и разность полученных и уплаченных процентов.

Третьим типом налога на потоки денежных средств (S-based Corporate Cash-Flow Tax) облагаются чистые потоки средств от предприятия акционерам, то есть сумма выплаченных дивидендов и выкупленных акций за вычетом новых выпусков акций. Если единственным налогом на предприятия является налог «cash-flow», то отличие налога второго типа от налога третьего типа состоит том, что база второго включает величину налога, а третьего - нет.

Простейшим для вычисления является налог первого типа, то есть налог на чистый поток реальных трансакций. Эта база налогообложения нейтральна в отношении инвестиционных решений. База потока наличности относительно сложна, потому что при ее исчислении заработная плата должна отделяться от прибыли, так как расходы на заработную плату разрешено вычитать из базы налога. Но она позволяет разделить налог на зарплату с налогами на доход от капитала, что важно для определения величины социальных выплат, которая определяется на базе заработной платы.

Такой налог не искажает инвестиционные решения, так как чистая приведенная стоимость порождаемого активом потока доходов после налогообложения пропорциональна доналоговой чистой приведенной стоимости с коэффициентом пропорциональности, зависящим только от ставки налога. То есть после введения налога внутренняя норма доходности любого проекта остается неизменной. Иначе говоря, такой налог является налогом на экономическую прибыль предприятия. Разумеется, отсутствие переноса убытков снижает приемлемый риск инвестирования, но, поскольку принятие упрощенного режима налогообложения определяется выбором предпринимателя при условии соответствия характеристик предприятия заданным ограничениям, то в целом налоговая система может дестимулировать рисковые инвестиции и только в силу ограниченной оценки и вычета убытков из предусмотренной при налогообложении прибыли.

. Налогообложение валовой выручки

Налогом может облагаться валовая выручка. Обеспечивается простота расчета базы, так как нет необходимости оценивать стоимость факторов. То есть может контролироваться только стоимость выпуска продукции, сделанных работ и услуг. Издержки данного подхода заключаются в том, что это налог с оборота по реализации, он включается в издержки производства. Это является в некоторой степени экономически неэффективным путём, так как оптимальное решение фирмы относительно объема выпуска при заданных ценах искажается.

Если подлежат налогообложению работы предприятий нескольких переделов, то возникает искажение решения о выпуске и уход в теневой сектор экономики. И в каждом из таких случаев возникает каскадный эффект, когда на последнем переделе готовый продукт не может быть сделан при определённых условиях. Следует оговорить, что обычно налог от выручки используется в качестве вмененного налога, заменяющего налог на доход.