Первичное размещение акций

При первичном размещении акция по своей сути является ценной бумагой, владелец которой участвует в формировании уставного фонда акционерного общества.

Так, в соответствии со статьей 4 Закона N 1512-XII акции выпускаются при создании акционерного общества либо при увеличении его уставного фонда.

Статьей 65 Закона Республики Беларусь от 9 декабря 1992 г. N 2020-XII "О хозяйственных обществах", с изменениями и дополнениями, определено, что уставный фонд акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций.

Кроме того, согласно пункту 4 Инструкции по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. N 181, с изменениями и дополнениями, доходами организации не считаются вклады, внесенные другими организациями в ее уставный фонд.

Учитывая вышеизложенное, средства, полученные при первичном размещении акций, не подлежат налогообложению налогом на прибыль.

Изложенное не относится к эмиссионному доходу при первичном размещении акций.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 128 НК доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, признаются внереализационными доходами.

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета и отражаются в том налоговом периоде, в котором они фактически получены плательщиком (за исключением банков).

Исходя из вышеизложенного, эмиссионный доход при первичном размещении акций (когда акции размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость) учитывается при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов в том периоде, в котором он фактически получен плательщиком.

Первичное размещение облигаций

Первичное размещение облигаций также не облагается налогом на прибыль.

Исходя из экономической сущности, как уже отмечалось, облигация представляет собой ценную бумагу, подтверждающую обязательство эмитента возместить владельцу ценной бумаги ее номинальную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного процента (если иное не предусмотрено условиями выпуска).

Статьей 768 ГК установлено, что к отношениям займа, оформленного облигацией, применяются правила главы 42 "Заем и кредит" ГК постольку, поскольку это не противоречит законодательству о выпуске и обращении облигаций.

В соответствии со статьей 760 ГК по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Учитывая изложенное, средства, полученные при первичном размещении облигаций, не подлежат налогообложению налогом на прибыль.

При размещении облигаций по цене выше номинальной разница между ценой размещения облигаций и номинальной стоимостью облигаций учитывается при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов в том периоде, в котором они фактически получены плательщиком.

При первичном размещении облигаций по цене ниже номинальной необходимо учитывать следующее.

Статьей 62 НК установлено, что осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) признается налоговым учетом. Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, и ведется путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.