Первичное размещение акций

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 129 НК внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, в котором они фактически были понесены плательщиком (за исключением банков).

Учитывая сказанное, а также то, что при первичном размещении облигаций по цене ниже номинальной стоимости эмитент не несет расходов, а привлекает денежные средства не на сумму номинальной стоимости облигаций, а на сумму, соответствующую цене размещения облигаций, внереализационные расходы в виде разницы между ценой размещения облигаций и номинальной стоимостью облигаций учитываются при налогообложении в тех периодах, в которых они подлежат отражению в бухгалтерском учете плательщика.

Иные доходы, возникающие в результате владения ценными бумагами, облагаемые налогом на прибыль

В соответствии со статьей 128 НК внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В частности, внереализационными доходами, облагаемыми налогом на прибыль, признаются доходы акционера акционерного общества в денежной или натуральной форме при ликвидации акционерного общества, а также доходы, полученные от акционерного общества при отчуждении акционером акций этого общества.

Причем сумма дохода, подлежащего налогообложению в данном случае, определяется как сумма превышения полученных от акционерного общества доходов от отчуждения акционером акций над вкладом в уставный фонд акционерного общества. При этом размер доходов акционера и расходы на приобретение акций подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день получения доходов и на день фактического внесения вклада.

Указанная сумма превышения определяется без учета выплат акционерам организации в виде акций этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из акционеров.

Следует отличать данные доходы от доходов от реализации акций. И в том и в другом случае происходит отчуждение акций.

При рассмотрении данного вопроса налогообложение будет зависеть от того, кому отчуждаются акции.

Если акции отчуждаются своему же акционерному обществу, полученные доходы будут облагаться как внереализационные доходы с учетом норм, установленных подпунктом 3.2 пункта 3 статьи 128 НК, по ставке налога на прибыль в размере 24%.

Если отчуждение акций производится третьим лицам, то полученные доходы следует рассматривать как доходы, полученные от реализации ценных бумаг. Налогообложение в данном случае осуществляется с учетом норм статьи 138 НК. Кроме того, прибыль, полученная от реализации акций организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, согласно пункту 4 статьи 142 НК облагается по ставке 12%.

Также внереализационными доходами, облагаемыми налогом на прибыль, признаются доходы акционера в денежной или натуральной форме в виде акций этой же организации в случае изменения процентной доли участия в уставном фонде акционерного общества хотя бы одного из акционеров.