Основные изменение в форме налоговой декларации по НДС в 2010 году в НК РФ

Новая форма налоговой декларации по НДС утверждена приказом Минфина России от 15.10.09 № 104н и зарегистрирована Минюстом России 24.12.09 (№ 15808) .

Минфин России в письме от 13.01.10 № 03-07-15/01 разъяснил, что если налогоплательщики успели отчитаться по старой форме, переделывать документ после того, как приказ все-таки будет опубликован, не придется. Налоговики не могут отказаться принимать декларацию, заполненную на старом бланке и отправленную до момента опубликования приказа, утвердившего новую форму отчетности.

В принципе, кардинальных изменений в форме налоговой декларации по НДС немного. Но структура отчета поменялась. Итак, рассмотрим самые важные изменения.

Раздел 3 декларации по НДС. Общая сумма НДС, исчисленная к уплате за налоговый период, как и прежде, указывается в разделе 3 декларации, который состоит из двух подразделов "Налогооблагаемые объекты" и "Налоговые вычеты". Сам раздел изменился. Уменьшилось общее количество строк, в которых указываются налогооблагаемые объекты. Так, например, исчезли две расшифровочные строки, предназначенные для отражения в отдельности сумм реализации: при погашении дебиторской задолженности; товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.

Объект налогообложения в виде передачи товаров (работ, услуг) для собственных нужд "перекочевал" в другую строчку. Если раньше его следовало указывать отдельно (в составе строки 100 с расшифровкой по строкам 110, 120), то теперь - в составе "общей" реализации (строка 010).

Кроме того, в новой форме декларации по НДС изменены строки, предназначенные для указания восстановленных сумм НДС. Так, раньше восстановленные суммы налога, правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и НМА, имущественным правам отражались в строке 190. А восстановленную сумму НДС по операциям, облагаемых по нулевой ставке НДС, нужно было показывать в строке 200.

Теперь в декларации по НДС предусмотрена новая строка 090, в которой необходимо отразить общую сумму восстановленного налога (раньше такого требования не было). Но к этой строке предусмотрены две расшифровочные сроки (100 и 110). В первой из них указывается восстановленная сумма, относящаяся к операциям, облагаемым по нулевой ставке, а во второй расшифровочной - сумма НДС, принятая покупателем к вычету с перечисленного аванса, которая в момент оприходования товаров (работ, услуг) подлежит восстановлению (подп.3 п.3 ст.170 НК РФ).

В подраздел "Налоговые вычеты" раздела 3 декларации по НДС также внесены коррективы. Так, появилась строка 150, в которой организации, перечислившие поставщикам аванс или предоплату, и имеющие право на вычет НДС, уплаченного в составе аванса (предоплаты), отражают этот вычет. Напомним, что право на вычет НДС, уплаченного в составе аванса, возникло у покупателей с 1 января 2009 года. Воспользоваться им можно при наличии договора, в котором содержится условие о перечислении аванса, и счета-фактуры на аванс, в котором должны быть указаны обязательные реквизиты. Они перечислены в пункте 5.1 статьи 169 НК РФ.

Кроме того, произошли небольшие изменения в части отражения вычета НДС продавцом в случае возврата или отказа покупателя от товаров (работ, услуг), а также вычета НДС в случае расторжения или изменения условий договора. Теперь же эта сумма указывается вместе с "основной" суммой вычета (строка 130 новой формы).

Приложение № 1 к разделу 3.

Организации, которые в какой-то момент начали использовать объекты недвижимости в операциях, не облагаемых НДС, обязаны восстанавливать налог, ранее принятый к вычету по таким объектам, в специальном порядке. Этот порядок прописан в абзацах 4-5 пункта 6 статьи 171 НК РФ. Восстановить НДС нужно в последнем налоговом периоде календарного года, то есть в IV квартале.

В старой форме декларации по НДС для этого предусматривалось приложение, которое содержалось в самом конце отчета. Теперь же эта сумма будет указываться в Приложении № 1 к разделу 3. Само это приложение изменилось незначительно. Новыми стали общий вид и структура, но в нем содержатся практически те же показатели, которые указывались и раньше. Исключение составляет графа, в которой отражалась "1/10 часть суммы НДС, принятой к вычету по объекту недвижимости". В новой форме декларации по НДС этот показатель отдельно не указывается.

Пример: В I квартале 2010 года подрядной организацией ООО "Строитель" (ИНН 5719113567, КПП 571501001) были осуществлены следующие операции, связанные с обложением НДС: получен аванс от заказчика - 1 180 000 руб.; перечислен аванс субподрядчику - 472 000 руб.; перечислены авансы поставщикам за строительные материалы - 767 000 руб.; приняты работы, выполненные субподрядчиком, оплаченные авансом в IV квартале 2009 года - 1 062 000 руб. (в том числе НДС - 162 000 руб.); получены от поставщиков материалы, оплаченные авансом в IV квартале 2009 года, - 826 000 руб. (в том числе НДС - 126 000 руб.); признана выручка от выполнения работ по договорам подряда, оплаченных заказчиком авансом в IV квартале 2009 года, - 708 000 руб. (в том числе НДС - 108 000 руб.).