Основные изменение в форме налоговой декларации по НДС в 2010 году в НК РФ

Заполним раздел 3 декларации на основании приведенных данных. Выручку от реализации работ указываем по строке 010 в графе 3 в сумме 600 000 руб. (708 000 - 108 000), сумму НДС по ней - в графе 5 - 108 000 руб.

Поскольку ранее для выполнения данных работ заказчиком был перечислен аванс, с которого был начислен и уплачен НДС, теперь аналогичную сумму налога - 108 000 руб. - принимаем к вычету и отражаем в строке 200 в графе 3.

Сумму полученного аванса - 1 180 000 руб. - указываем в графе 3 строки 070, начисленный НДС - 180 000 руб. (1 180 000 х 18/118) - в графе 5 этой строки.

Сумму НДС по полученным от поставщиков материалам и принятым работам, которые были выполнены субподрядчиком, - 288 000 руб. (162 000 + 126 000) - организация может принять к вычету. Ее следует отразить по строке 130 в графе 3. В то же время, поскольку ООО "Строитель" перечисляло авансы и предъявленный НДС приняло ранее к вычету, налог в сумме 288 000 руб. следует восстановить и показать в графе 5 строк 110 и 090.

Налог с перечисленных в I квартале 2010 года субподрядчикам авансов - 72 000 руб. (472 000 х 18/118) и 117 000 руб. (767 000 х 18/118) - организация вправе принять к вычету. Сумма НДС 189 000 руб. (72 000 + 117 000) отражается в графе 3 строки 150.

Таким образом, общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога (графа 5 строки 120), составит 576 000 руб. (108 000 + 180 000 + 288 000), а сумма НДС, подлежащая вычету, - 585 000 руб. (288 000 + 189 000 + 108 000).

В результате в графе 3 строки 240 бухгалтер ООО "Строитель" отразил сумму НДС - 9000 руб. (576 000 - 585 000), исчисленную к уменьшению по данному разделу.

"Экспортные" разделы. Изменения произошли и в разделах, которые заполняются в случае осуществления операций, облагаемых НДС по нулевой ставке. Раньше, как мы помним, для "экспортных" операций (здесь и далее под "экспортными" операциями мы будем подразумевать и иные операции, облагаемые НДС по нулевой ставке) были предназначены разделы 5-8 декларации. Теперь это разделы 4, 5 и 6. Как видим, количество разделов уменьшилось. Но не нужно думать, что один раздел оказался ненужным, и его решили убрать вовсе. Просто два раздела объединили в один. Но обо всем по порядку.

Итак, компании, осуществляющие "экспортные" операции, и успевшие своевременно собрать полный пакет подтверждающих документов, теперь должны заполнять раздел 4 декларации по НДС. Раньше для них предназначался раздел 5. Сам раздел упростился: теперь экспортерам не нужно указывать налоговую базу. В принципе, это логично, ведь при подтвержденном факте экспорта НДС не начисляется, поэтому нет особого смысла отражать в декларации налоговую базу. Также раздел 4 (графа 1 "Код операции") дополнился еще одним кодом - 1010419, который обозначает реализацию работ (услуг), поименованных в статье 4 Протокола между правительством РФ и правительством Республики Беларусь от 23 марта 2007 года.

Следующий раздел (раздел 5 новой формы) объединил в себе разделы 6 и 8 старой формы декларации по НДС. В этом разделе отражаются суммы вычетов по "экспортным" операциям, в отношении которых нулевая ставка была подтверждена (или не была подтверждена).

Приведем пример. Допустим, организация представила декларацию с заполненными разделами для подтвержденного экспорта. В ней указаны вычеты по НДС, относящиеся к экспортным поставкам. По итогам проверки инспекция признала вычеты необоснованными на основании ошибок, содержащихся в счетах-фактурах поставщиков. В итоге экспортеру было отказано в вычете. Предположим, что впоследствии компания позаботилась о том, чтобы поставщики внесли соответствующие исправления в счета-фактуры. В данной ситуации (если принять по внимание позицию чиновников о том, что по исправленным счетам-фактурам право на вычет возникает в периоде внесения исправлений) компания может заявить вычеты повторно, но сделать это следует уже в текущей декларации. Для этого и предназначен раздел 5 новой формы. Раньше эти суммы вычетов показывались в разделе 6.

И, наконец, последний раздел, предназначенный для "экспортных" операций - раздел 6, который в старой форме проходил под номером 7. Его заполняют те, кто не смог своевременно собрать полный пакет документов. Существенных изменений в данный раздел не внесено, если не считать, что раньше суммы НДС (в зависимости от ставки налога (10 или 18 процентов)) указывались в разных графах, а теперь - в одной.