Перспективы совершенствования системы налогов и исполнения обязанностей по их уплате

Налоговая система, обеспечивающая достаточный уровень доходов бюджетной системы, в то же время не должна создавать избыточного или неравномерного давления на экономику. В связи с этим обеспечение экономически обоснованной налоговой нагрузки является важной задачей Минфина России.

Итогом реформы имущественного налогообложения будет создание условий для замены ныне действующих земельного налога, налога на имущество организаций и налога на имущество физических лиц налогом на недвижимость.

О налоге на недвижимость хотелось бы сказать особо. В отличие от многих зарубежных стран в России не cyществует отдельного налога на недвижимость, который охватывал бы обложение главных видов недвижимого имущества - строений и земли. Налогообложение земли выделено в отдельный земельный налог (гл. 31 НК РФ), а обложение строений регулируется Законом РФ от 09.12.1991 № 2003-1 (ред. от 27.07.2010) "О налогах на имущество физических лиц" и гл. 30 НК РФ.

Одним из эффективных вариантов пополнения доходной части бюджетов муниципальных образований является введение налога на недвижимость, в том числе и для физических лиц. Особенно большое значение имеет налог на недвижимость в местных бюджетах. С другой стороны, комплексное решение вопросов обслуживания населения и достижение тем самым политической и социальной стабильности может быть обеспечено при условии комплексного развития основных отраслей муниципального хозяйства, частного сектора производства и потребления, а также социальной сферы муниципальных образований.

Вместе с тем в условиях проходящей в стране реформы местного самоуправления недостаточность доходных источников местных бюджетов не позволяет органам местного самоуправления обеспечивать полное и качественное исполнение своих полномочий. К сожалению, при определении доходных источников местных бюджетов размер финансовых реcyрсов, необходимый для исполнения расходных обязательств муниципальных образований, был определен на уровне ниже их реальных потребностей.

Земельный налог и налог на имущество физических лиц, установленные федеральным законодательством в качестве местных налогов, явно не являются определяющими в структуре доходов местных бюджетов. Сегодня налоги на имущество и земельный обеспечивают всего 7% бюджетных доходов. При этом даже все в совокупности налоговые и неналоговые доходы бюджетов основной массы сельских поселений практически всех российских регионов не смогут обеспечить формирование достаточной собственной доходной части своих бюджетов, которые будут формироваться в основном за счет финансовой помощи из областных бюджетов.

Система налогообложения недвижимости хорошо зарекомендовала себя с точки зрения выполнения фискальной, стимулирующей и социальной функции как в странах с хорошо развитой рыночной экономикой, так и в странах с переходной экономикой.

Трудно разрешимой сегодня является триединая задача по формированию единого объекта недвижимости, регистрации прав на этот объект, а также определению стоимости объекта для целей налогообложения. Одной из сложных проблем налогообложения недвижимости является определение оценочной стоимости земли и строений. По мнению специалистов, налог на недвижимость принадлежит к числу непопулярных. Одна из причин этого - опасность произвольности оценки и тот факт, что она проводится довольно редко. Вторая причина в том, что при определении cyммы налога во внимание не принимаются личные обстоятельства, в которых находится плательщик.

Поскольку в условиях современной России наличие недвижимости не связано напрямую с текущим доходом и, следовательно, с фактической способностью уплачивать налог, налог на недвижимость может привести к дополнительным социальным проблемам. Например, профессор А.Б. Паскачев обратил внимание на серьезные вопросы даже по понятийным подходам.