Оформление результатов камеральной проверки
Процедура завершения камеральной проверки зависит от ее результатов. Если налоговый инспектор не выявил в декларации ошибок или противоречивых сведений, а также не установил наличие состава налогового правонарушения в действиях налогоплательщика, то на этом проверка благополучно заканчивается. Инспектор подписывает декларацию и на ее титульном листе ставит дату.
Если же в ходе камеральной проверки было выявлено налоговое правонарушение, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в течение 10 дней после ее окончания (п. 1 ст. 100 НК РФ) [2, стр. 61].
В п. 5 ст. 100 НК РФ уточнены сроки вручения акта налоговой проверки проверяемому лицу. С 2009 г. на эту процедуру отводится пять дней с даты подписания данного акта лицами, проводившими проверку. Ранее срок его вручения установлен не был.
Аналогично в п. 9 ст. 101 НК РФ введены сроки вручения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Теперь это тоже пять дней после дня их вынесения.
Правила составления акта являются общими для камеральных и выездных налоговых проверок. Соответственно, налогоплательщик должен быть обязательно извещен о дате и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки для того, чтобы он имел возможность реализовать право на участие в данном процессе (лично или через представителя).
В акте камеральной налоговой проверки отражаются факты налоговых правонарушений (табл. 2)[2, стр. 62].
|
Нарушение |
Статья НК РФ |
Налоговая санкция |
|
Нарушение срока постановки на учет в инспекции |
116 |
5000 руб.; 10000 руб. в случае нарушения срока более чем на 90 дней |
|
Нарушение срока представления сведений об открытии (закрытии) счета в банке |
118 |
5000 руб. |
|
Непредставление налоговой декларации |
119 |
5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.; 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня |
|
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения |
120 |
5000 руб., если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, и 15000 руб., если они совершены в течение более одного налогового периода 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15000 руб., если они повлекли занижение налоговой базы |
|
Неуплата или неполная уплата налога (сбора) |
122 |
20% неуплаченной суммы налога (сбора); 40% неуплаченной суммы налога (сбора), если эти деяния совершены умышленно |
|
Невыполнение агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов |
123 |
20% суммы, подлежащей перечислению |
|
Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест |
125 |
10000 руб |
|
Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля |
Пункт 1 ст. 126 |
50 руб. за каждый непредставленный документ |
Камеральная налоговая проверка является наиболее обширным видом проверок. Периодичность камеральной проверки определяется установленными законодательством о налогах и сборах сроками сдачи налоговых деклараций, расчетов по авансовым платежам.
Основная цель камеральной проверки - контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, привлечение виновных лиц к налоговой и административной ответственности.
Одним из важнейших институтов государства является бюджетная система. На протяжении тысячелетий существования государств финансовые ресурсы, мобилизуемые в бюджетную систему, обеспечивают государственным и территориальным органам власти выполнение возложенных на них функций.