Исчисление подоходного налога с доходов, полученных физическими лицами по операциям от реализации ценных бумаг в 2010 году

. Налоговая база по подоходному налогу: 240 тыс.руб. - 231,05 тыс.руб. = 8,95 тыс.руб.

Налоговая ставка по операциям по реализации ценных бумаг физическими лицами установлена в размере 12% от суммы дохода, подлежащего налогообложению и исчисленного с учетом особенностей, установленных статьей 160 НК. При этом как для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, так и для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, налоговая база определяется одинаково и с учетом всех причитающихся конкретному плательщику льгот.

Так, освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы:

получаемые от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в пределах 500 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода, полученные в том числе в результате дарения (подп. 1.18 п. 1 ст. 163 НК).

ПРИМЕР

Физическое лицо 1 июля 2010 г. получило в дар от тети акции предприятия стоимостью 25000,0 тыс.руб. Полученный физическим лицом доход в виде акций является объектом налогообложения. (Предположим, что базовая величина в 2010 г. составляет 35,0 тыс.руб.).

Определяем налоговую базу по подоходному налогу:

. Стоимость полученных акций - 25000,0 тыс.руб.

. Доход, освобождаемый от подоходного налога с физических лиц, в размере 500 базовых величин: 500 x 35,0 тыс.руб. = 17500,0 тыс.руб.

. Налоговая база по подоходному налогу: 25000 тыс.руб. - 17500,0 тыс.руб. = 7500,0 тыс.руб.;

не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде подарков, получаемые от:

организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), - в пределах 150 базовых величин от каждого источника в течение налогового периода;

- иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением указанных в подпункте 1.26 пункта 1 статьи 163 НК, - в пределах 10 базовых величин от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК);

полученные по государственным ценным бумагам бывшего СССР и Республики Беларусь (абз. 5 подп. 1.23 п. 1 ст. 163 НК);

полученные по облигациям Национального банка Республики Беларусь, выпускаемым в целях регулирования денежной массы и формирования золотовалютных резервов Республики Беларусь (абз. 6 подп. 1.23 п. 1 ст. 163 НК);

полученные от реализации (погашения) облигаций местных исполнительных и распорядительных органов, кроме доходов, полученных от реализации таких облигаций выше их текущей стоимости на день продажи (абз. 7 подп. 1.23 п. 1 ст. 163 НК);

полученные от реализации и погашения облигаций банков, включая процентный доход, кроме доходов, полученных от реализации таких облигаций выше их текущей стоимости на день продажи. К таким облигациям банков относятся номинированные в белорусских рублях дисконтные или процентные облигации, выпущенные для размещения среди юридических и физических лиц банками Республики Беларусь, в установленном порядке осуществляющими привлечение во вклады средств физических лиц, обеспеченные обязательствами по возврату основной суммы долга и уплате процентов по предоставленным такими банками кредитам на строительство, реконструкцию или приобретение жилья под залог недвижимости (абз. 9 подп. 1.23 п. 1 ст. 163 НК).

ПРИМЕР

Физическое лицо 1 февраля 2009 г. приобрело процентные облигации ОАО "Белагропромбанк" номинальной стоимостью 100,0 тыс.руб. с выплатой 20% в год. Через год облигации были погашены и физическому лицу выплачен доход в сумме 120,0 тыс.руб. (100,0 тыс.руб. - погашение облигации по ее номинальной стоимости и 20,0 тыс.руб. - процентный доход).

Определяем налоговую базу по подоходному налогу:

. Доход, полученный физическим лицом от погашения ценных бумаг и выплаты процентов, - 120,0 тыс.руб.

. Доход, освобожденный от подоходного налога с физических лиц, полученный от погашения облигаций банка, включая процент: 100,0 тыс.руб. + 20,0 тыс.руб. = 120,0 тыс.руб.

. Налоговая база по подоходному налогу: 120 тыс.руб. - 120,0 тыс.руб. = 0,0 тыс.руб.;

доходы плательщиков, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, полученные от реализации (погашения) облигаций, выпущенных с 1 апреля 2008 г. по 1 января 2013 г. юридическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, кроме доходов, полученных от реализации таких облигаций свыше их текущей стоимости на день продажи, определяемой в соответствии с частями второй и третьей подпункта 2.2 пункта 2 статьи 138 НК (подп. 1.24 п. 1 ст. 163 НК);