Налогообложение доходов физических лиц

Законом был установлен перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению. При этом выделялись доходы, не включаемые в совокупный доход физического лица, и суммы доходов, на которые производились уменьшения совокупного дохода.

Путем невключения и исключения из совокупного годового дохода сумм, указанных в законе, определялся совокупный годовой налогооблагаемый доход физического лица (СНОД). СНОД являлся базой налогообложения, т. е. денежной формой объекта налогообложения. Сумма подоходного налога определялась произведением СНОД на основную ставку подоходного налога. Налог с материальной выгоды рассчитывался отдельно по особым ставкам. Итак, сумма налога рассчитывалась по следующей формуле

ПН = СНОД * СТ1 + МВ * СТ2

где ПН - сумма подоходного налога за календарный год; СНОД - годовой совокупный налогооблагаемый доход физического лица; МВ - облагаемая величина материальной выгоды, полученной в отчетном периоде; СТ1 - основная ставка подоходного налога; СТ2 - ставка для обложения материальной выгоды физического лица.

В совокупный доход не включались следующие доходы физического лица:

государственные пособия различного рода (за исключением пособий по временной нетрудоспособности);

пенсии;

алименты, получаемые физическими лицами;

компенсационные выплаты в пределах сумм, утвержденных законодательством и решениями органов власти (командировочные расходы, возмещение расходов по переезду на работу в другую местность, компенсации семьям погибших военнослужащих и др.);

суммы материальной помощи (в полном объеме при стихийных бедствиях, чрезвычайных обстоятельствах, в остальных случаях - в размере 12-кратного МРОТ);

суммы, получаемые в календарном году от продажи недвижимого имущества (квартир, жилых домов, садовых домиков, земельных паев), принадлежащих физическим лицам в части, не превышающей 5000 МРОТ. То же, от продажи иного имущества - в части, не превышающей 1000 МРОТ;

суммы доходов, получаемые от продажи выращенной в личном подсобном хозяйстве сельскохозяйственной продукции;

доходы учащихся дневной формы обучения учебных заведений, получаемые ими в связи с учебно-производственным процессом, за работы по уборке урожая и заготовке кормов, а также часть доходов, полученных за работу в период каникул (не более 10 МРОТ в месяц, но не более 3 месяцев в календарном году);

проценты и выигрыши по вкладам в банках (находящихся на территории РФ) в пределах сумм, не превышающих рассчитанных по ставке рефинансирования ЦБР (для рублевых счетов) или по ставке 15% (по вкладам в иностранной валюте);

стипендии студентов и аспирантов, выплачиваемые учебными заведениями;

доходы крестьянских и фермерских хозяйств в первые пять лет работы;

другие виды доходов и расходов согласно ст. 3 Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц».

Все остальные доходы физического лица составляли годовой совокупный доход (СД).

Доходы физического лица, включаемые в совокупный годовой доход, для расчета СНОД уменьшались на величину льгот для различных категорий лиц, на суммы расходов на содержание детей и иждивенцев, на суммы, перечисляемые на благотворительные цели, на суммы, направленные на новое строительство жилья, иные льготы:

СНОД = СД - [МРОТ * (0 - 5)] * М - [МРОТ * (0 - 2)] * ДИ - БЦ - СТР

где СД - годовой совокупный доход; МРОТ - минимальный месячный размер оплаты труда, установленный законодательно; М - число полных отработанных месяцев за календарный год; ДИ - количество детей и иждивенцев; БЦ - суммы, перечисленные на благотворительные цели;СТР суммы, направленные на новое строительство.

Льготы по налогу на доходы физического лица заключались в уменьшении базы налогообложения (СНОД) в размерах, кратных МРОТ. Данная льгота устанавливалась в зависимости от категории физического лица и предоставлялась за каждый полный месяц, в течение которого был получен доход.

-я категория - Герои Советского Союза и Российской Федерации; лица, награжденные орденом Славы трех степеней; участники Гражданской и Великой Отечественной войн; лица, получившие лучевую болезнь; блокадники Ленинграда; инвалиды I и II групп и инвалиды с детства и др. Для этой категории было предусмотрено уменьшение облагаемого дохода в пятикратном размере МРОТ в месяц.