Налогообложение доходов физических лиц

Графически прогрессивное обложение доходов можно представить в виде графика, представленного на рис. 1.2 (размер подоходного налога не приводится).

Каждый предел имел свою ставку подоходного налога (ПН), поэтому сумма налога была равна сумме налога, рассчитанной по максимуму предыдущего предела плюс величина СНОД, приходящаяся на данный предел, умноженная на соответствующую ставку.

С сумм материальной выгоды при получении процентов по вкладам в банках и страховых выплат налог исчислялся и удерживался у источника фактической выплаты отдельно от других доходов по ставке 15%.

У лиц, не имеющих постоянного места жительства в РФ, налог удерживался по ставке 20%, также у источника получения дохода.

Законом были предусмотрены некоторые особенности обложения подоходным налогом по разным видам доходов. Можно подразделить их на несколько групп.

-я группа - налогообложение доходов, полученных по основному месту работы.

В данном случае начисление и удержание подоходного налога осуществлялось (и осуществляется сейчас) бухгалтерией предприятия. Предприятие в данном случае выступает в качестве налогового агента. Начисление и удержание подоходного налога производится ежемесячно со всех доходов, полученных за выполнение трудовых обязанностей и иных обязанностей, приравненных к ним (по договору совместительства, иным договорам гражданско-правового характера). Перечисление сумм налога осуществляется не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату заработной платы. Банки не выдают деньги на оплату труда, пока не будут выполнены перечисления в бюджет подоходного налога и во внебюджетные фонды (с 2001 г. единого социального налога).

Предприятия и другие хозяйствующие субъекты, выплачивающие зарплату из выручки от реализации продукции, работ, услуг, обязаны были перечислить суммы налога не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда. Сведения об удержанных суммах налога по основному месту работы передаются в налоговые инспекции по месту жительства физических лиц.

-я группа - налогообложение доходов, полученных помимо основного места работы от других хозяйствующих субъектов.

К данной группе доходов относятся доходы, полученные вне основного места работы, одновременно с получением доходов на других хозяйствующих субъектах (т. е. официально зарегистрированных в налоговых органах как юридические лица либо в качестве предпринимателей без образования юридического лица). Физическое лицо может быть само зарегистрировано как предприниматель без образования юридического лица и, кроме того, иметь основное место работы.

При получении таких доходов подоходный налог удерживался и перечислялся хозяйствующим субъектом, выплачивающим дополнительный заработок. При расчетах по этим доходам не учитывались льготы по подоходному налогу.

Сведения о суммах удержанного подоходного налога передавались в налоговые инспекции по месту жительства физических лиц. По окончании года сведения об этих доходах налогоплательщик обязан был включить в декларацию и представить в налоговый орган, если суммарный СНОД превысил величину, облагаемую по минимальной ставке (30 000 руб.в 1999 г. и 50 000 руб. - в 2000 г.). Это было вызвано тем обстоятельством, что обложение выполнялось в хозяйствующих субъектах автономно, отдельные части дохода могли облагаться на различных предприятиях, в организациях, у предпринимателей по более низким ставкам, чем должна была облагаться суммарная величина СНОД.

-я группа - налогообложение доходов от предпринимательской деятельности. К данной группе доходов относились:

доходы предпринимателей без образования юридического лица, не имеющие основного места работы в другом хозяйствующем субъекте;

доходы от сдачи личного имущества в аренду, внаем;

доходы от продажи личного имущества (сверх установленных сумм, не включаемых в совокупный доход);

доходы физических лиц, постоянно проживающих на территории РФ, полученные из источников, находящихся за границей, и т. п.

Облагаемым доходом выступала разность между суммой валовых доходов и произведенных для их получения расходов.

Если физическое лицо, доходы которого относились к данной группе, не имело основного места работы, то при определении сумм подоходного налога производились вычеты (льготирование), предусмотренные для всех налогоплательщиков (необлагаемый минимум, кратный МРОТ, расходы на иждивенцев и детей и т. п.).