Налогообложение доходов физических лиц

-я категория - участники боевых действий по выполнению интернационального долга; родители и супруги погибших при исполнении воинских и служебных обязанностей; лица, у которых на содержании находится совместно проживающий и требующий ухода инвалид с детства или инвалид I группы; инвалиды III группы, имеющие на иждивении престарелых родителей или несовершеннолетних детей. Для этой категории лиц было предусмотрено уменьшение облагаемого оборота в трехкратном размере МРОТ за каждый полный отработанный месяц.

-я категория - лица, не вошедшие в первую и вторую категории. Для данной категории физических лиц производилось ежемесячное уменьшение облагаемого дохода на величину МРОТ, кратную от 2 до 0, в зависимости от полученного дохода. Если доход не превышал в 1999 г. 10 000 руб. (15 000 руб. в 2000 г.), то в эти месяцы года облагаемый доход уменьшался на 2 МРОТ. В месяцы, в которые доход в 1999 г. составлял от 10 000 руб. и 01 коп. до 30 000 руб. ( в 2000 г. от 15 000 руб. и 01 коп. до 50 000 руб.), уменьшение облагаемого дохода производилось на величину 1 МРОТ. В месяцы, когда доходы физического лица превышали в 1999 г. 30 000 руб. (50 000 руб. в 2000 г.), уменьшения облагаемого дохода не производилось.

В таких же размерах (от 2 до 0) из совокупного дохода ежемесячно вычитались суммы расходов на содержание детей и иждивенцев. Эти вычеты производились на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося дневной формы обучения - до 24 лет и на каждого иждивенца. Данные вычеты предоставлялись каждому из супругов. Аналогично рассмотренной выше льготе, чем выше совокупный (рассчитанный с начала года) доход физического лица, тем меньше предоставлялась льгота. Таким образом, при достижении доходов в течение года размера 30 000 руб. в 1999 г. или 50 000 руб. в 2000 г. в оставшиеся до конца календарного года месяцы льгота на детей и иждивенцев не предоставлялась.

Есть еще одна категория граждан, которая особо выделялась Законом РФ «О подоходном налоге с физических лиц». Это ликвидаторы ядерных катастроф и участники ядерных испытаний. Для этих лиц законодательством была предусмотрена льгота, заключающаяся в уменьшении налогооблагаемой базы на величину, равную доходам, облагаемым по минимальной ставке. При этом совокупный доход данной категории физических лиц уменьшался в целях налогообложения на сумму 50 000 руб. (в 2000 г., например).

Кроме рассмотренных выше льгот, из совокупного дохода еще вычитались:

суммы доходов, перечисляемые на благотворительные цели бюджетным организациям, предприятиям и учреждениям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения. Уменьшения СНОД по данному основанию не могли превышать суммарный годовой доход физического лица;

суммы, направляемые физическими лицами (застройщиками или покупателями) на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, дачи или садового домика, в пределах 5000 МРОТ, учитываемого за трехлетний период. Эти суммы не могли превышать размера СНОД за указанный период. Данная льгота предоставляется один раз и повторно не допускается. Размер льготы должен был подтверждаться документально. Необходимо отметить, что данная льгота не предоставлялась в случаях, когда оплата указанных расходов за физических лиц производилась предприятиями, учреждениями и организациями за счет своих средств;

суммы расходов, связанные с извлечением доходов. При этом требуется документальное подтверждение данных расходов;

суммы страховых платежей, перечисляемые (уплачиваемые) по заявлениям граждан из личных доходов на добровольное противопожарное страхование, заключенное ими со страховщиками на случай причинения ущерба застрахованному имуществу. (Закон РФ от 22.11.95 № 211-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ в связи с принятием Федерального закона “О пожарной безопасности”»).

Ставки налога

До 2000 г. включительно основная ставка налога по доходам физического лица имела прогрессивный характер, и ее размер зависел от величины СНОД. На 2000 г. основная ставка дифференцировалась по трем пределам, в отличие от 1999 г., где было шесть пределов. Размер минимальной ставки в 12% оставался, но при этом размер облагаемого СНОД по минимальной ставке по доходам за 2000 г. возрос с 30 000 до 50 000 руб.