Исчисление и уплата налогов с физических лиц

• доходы от реализации:

1) недвижимого имущества, находящегося в РФ;

) акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

) прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;

) иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации;

• пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

• доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой таких транспортных средств в пунктах погрузки в Российской Федерации;

• доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной и беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

• выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании;

• иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в Российской Федерации, относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, на основании подпункта 4 п. 1 ст. 208 НК РФ.

Необходимо иметь в виду, что в целях квалификации источника выплаты дохода не имеет значения место выплаты дохода.

В соответствии с п. 2 ст. 208 НК РФ для целей исчисления и уплаты НДФЛ не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой товара в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.

Данное положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

•поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения, находящихся на территории Российской Федерации; к операции не применяются положения п. 3 ст. 40 НК РФ;

•товар не продается через постоянное представительство в Российской Федерации.

В случае если не выполняется хотя бы одно из указанных ограничений, доходом, полученным от источников в Российской Федерации, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в Российской Федерации.

При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, предусмотренным п. 2 ст. 208 НК РФ, к доходам такого физического лица, полученным от источников в Российской Федерации, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с находящихся на территории Российской Федерации, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами Российской Федерации с таможенных складов.

Перечень доходов, относящихся к полученным от источников за пределами Российской Федерации, приведен в п. 3 ст. 208 НК РФ. К таким доходам относятся:

•дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 п. 1 ст. 208 НК РФ;

•страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, предусмотренных подпунктом 2 п. 1 ст. 208 НК РФ;

•доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

•доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации.

Следует иметь в виду, что вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации, рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;