Затраты по операциям с ценными бумагами

Таким образом, при привлечении путем размещения облигаций денежных средств для использования в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и отсутствии ограничений, установленных статьей 131 НК, расходы по выпуску и первичному размещению облигаций могут быть учтены в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, в целом по организации, а не в составе затрат по операциям с ценными бумагами.

Немаловажным является вопрос по списанию на затраты по операциям с ценными бумагами сумм НДС, относящихся к таким операциям.

Включение сумм "входного" НДС в затраты, учитываемые при налогообложении, предусмотрено статьей 106 НК. При этом порядок списания распределенных сумм НДС на затраты, учитываемые при налогообложении, определяется плательщиком самостоятельно.

При реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам), имущественным правам между этими оборотами производится двумя методами: методом удельного веса или методом раздельного учета.

Принимая во внимание то, что при определении валовой прибыли от реализации ценных бумаг учитываются только прямые расходы, непосредственно относящиеся к операциям с ценными бумагами, к расходам на приобретение (погашение) ценных бумаг для целей налогообложения будут относиться только те суммы НДС, которые определены на основании данных раздельного учета и относящиеся к затратам по реализации (погашению) ценных бумаг.

Определенные методом удельного веса суммы "входного" НДС, приходящиеся к обороту по реализации ценных бумаг, не относятся к расходам на приобретение ценных бумаг для целей определения валовой прибыли от операций с ценными бумагами, но являются затратами, учитываемыми при определении облагаемой прибыли в целом.

Например, организацией реализованы приобретенные облигации по цене выше цены приобретения. Иных освобожденных от НДС оборотов не имеется.

Налоговые вычеты распределяются методом удельного веса. Является ли сумма налоговых вычетов, подлежащая отнесению на затраты, затратами, связанными с реализацией ценных бумаг, для целей определения облагаемой налогом прибыли?

Указанные суммы налоговых вычетов не признаются затратами, связанными с реализацией ценных бумаг.

Зачастую организации могут осуществлять только операции с ценными бумагами. При этом данные организации несут расходы, которые прямо к сделкам с ценными бумагами не относятся (аренда помещения, заработная плата, услуги сторонних организаций и т.п.). Кроме того, "входной" НДС возникает в данном случае как по прямым расходам, непосредственно относящимся к операциям с ценными бумагами, так и по косвенным расходам.

Статьей 141 НК установлено, что плательщики ведут учет выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль (в том числе с использованием высвобождаемых сумм налога на прибыль по целевому назначению) или подлежит обложению налогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам, а также по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков).

Таким образом, если организация осуществляет только операции с ценными бумагами (единственный вид деятельности), все расходы, понесенные в ходе осуществления ее деятельности, будут учитываться при определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами. То же относится и к суммам "входного" НДС.

Доходы, освобождаемые от налогообложения

Пунктом 2 статьи 138 НК определены доходы, освобождаемые от налогообложения налогом на прибыль.

В частности, при определении валовой прибыли не учитываются доходы от операций со следующими ценными бумагами:

государственными ценными бумагами, выпускаемыми Министерством финансов Республики Беларусь от имени Республики Беларусь;

облигациями, выпускаемыми Национальным банком Республики Беларусь, и векселями, выдаваемыми Национальным банком Республики Беларусь, - в целях регулирования денежной массы и формирования золотовалютных резервов Республики Беларусь;

облигациями, выпускаемыми банками, в установленном порядке осуществляющими привлечение во вклады средств физических лиц в белорусских рублях, обеспеченными обязательствами по возврату основной суммы долга и уплате процентов по предоставленным ими кредитам на строительство, реконструкцию или приобретение жилья под залог недвижимости;

облигациями, выпускаемыми с 1 апреля 2008 г. по 1 января 2013 г. юридическими лицами, признаваемыми в соответствии со статьей 14 НК налоговыми резидентами Республики Беларусь;