Затраты по операциям с ценными бумагами

Если организация выступает покупателем по первой части сделки РЕПО и вторая часть не исполняется в связи с расторжением договора, то данную операцию следует рассматривать как операцию по приобретению ценных бумаг.

В ситуации, когда организация приобрела в собственность ценную бумагу и в дальнейшем в отношении данной ценной бумаги заключила договор по сделке РЕПО, первичная цена приобретения ценной бумаги не признается ценой приобретения по сделке РЕПО. Ценой приобретения, учитываемой при определении прибыли по сделке РЕПО, будет цена приобретения по обратному выкупу ценной бумаги при совершении второй части сделки РЕПО.

Например, организация приобрела облигации общей стоимостью 900 тыс.руб. В дальнейшем организация заключила договор по сделке РЕПО, по которому она выступает продавцом по первой части РЕПО. По условиям договора стоимость, по которой реализуются облигации, составляет 950 тыс.руб., в дальнейшем данные облигации подлежат обратному выкупу по стоимости 1000 тыс.руб.

В изложенной ситуации убыток по сделке РЕПО составил 50 тыс.руб. (950 - 1000).

В очередной раз обращаем внимание, что у банков иной порядок признания для целей исчисления налога на прибыль доходов (убытков), в том числе по сделкам РЕПО.

В соответствии с принципом начисления, применяемым банками, отражение доходов по счетам 8-го класса, то есть их начисление, происходит в момент признания этого дохода независимо от фактического поступления денежных средств, имущества, товаров, в том числе независимо от момента осуществления второй части сделки РЕПО.

Расходы по сделкам РЕПО также отражаются в том месяце, к которому они относятся, а не тогда, когда выплачиваются (завершается вторая часть сделки РЕПО).

Таким образом, доходы и расходы по сделкам РЕПО у банков учитываются при налогообложении в периодах, определяемых на основании общего принципа признания банками доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, то есть согласно принципу начисления, применяемому в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь.

Освобождение от налогообложения у банков применяется по сделкам РЕПО в том же отчетном периоде, в котором признаются для целей налогообложения доходы от совершения сделок РЕПО.

Первичное размещение ценных бумаг

Отдельно следует обратить внимание, что с 1 января 2011 г. из пункта 3 статьи 31 НК исключена норма, согласно которой в 2010 г. не признавалось реализацией товаров первичное размещение ценных бумаг, осуществляемое в соответствии с законодательством.

Однако при рассмотрении вопроса о налогообложении налогом на прибыль доходов, получаемых при первичном размещении ценных бумаг, следует учитывать экономическую природу указанных доходов.