Затраты по операциям с ценными бумагами

облигациями местных исполнительных и распорядительных органов. Следует обратить внимание, что норма по освобождению доходов от операций с облигациями местных исполнительных и распорядительных органов появилась с 1 января 2011 г. Вместе с тем указанное освобождение применялось и в 2010 г.

Согласно пункту 2 статьи 138 НК в редакции, действующей в 2010 г., одним из видов ценных бумаг, по которым освобождались от налогообложения доходы, являлись облигации юридических лиц.

Учитывая, что местные исполнительные и распорядительные органы признаются в соответствии со статьями 13 и 14 НК юридическими лицами и налоговыми резидентами Республики Беларусь, доходы от операций с облигациями местных исполнительных и распорядительных органов в 2010 г. подлежали освобождению от налогообложения налогом на прибыль.

Доходы, освобождаемые от налогообложения налогом на прибыль, определяются в виде разницы:

между ценой погашения (оплаты) и ценой приобретения таких ценных бумаг, уменьшенные на сумму расходов по данным операциям, - при погашении (оплате) ценных бумаг их эмитентом в форме, установленной законодательством, по окончании срока обращения ценных бумаг;

между ценой реализации ценных бумаг, но не выше их текущей стоимости на день продажи, и ценой приобретения таких ценных бумаг, уменьшенные на сумму расходов по данным операциям, - при купле-продаже ценных бумаг плательщиками.

Важно определиться при применении льготы, что понимается под текущей стоимостью ценных бумаг.

Текущая стоимость облигации - стоимость облигации на определенную дату в период ее обращения.

За текущую стоимость дисконтных ценных бумаг принимаются при их продаже:

на аукционе - средневзвешенная цена продажи этих бумаг, сложившаяся в ходе аукциона, увеличенная на процент дохода, установленный при выпуске ценных бумаг;

эмитентом не на аукционе - цена, указанная в договоре продажи, увеличенная на процент дохода, установленный при выпуске ценных бумаг.

За текущую стоимость процентных ценных бумаг принимается номинальная стоимость ценных бумаг, увеличенная на сумму процентной ставки, установленной при выпуске этих ценных бумаг.

Таким образом, если ценные бумаги, по которым применяется освобождение по налогу на прибыль, были реализованы выше текущей стоимости на день продажи, то валовая прибыль, которая не учитывается при налогообложении этих ценных бумаг, определяется как разница между их текущей стоимостью на день продажи и ценой приобретения таких бумаг, уменьшенная на сумму расходов по данным операциям. А разница между ценой реализации указанных ценных бумаг и их текущей стоимостью на день продажи подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Например, организация реализовала 180 облигаций по цене 1000 тыс.руб.

за одну облигацию. Данные облигации были приобретены по цене 900 тыс.руб.

за одну облигацию. Расходы по реализации облигаций составили 500 тыс.руб.

Текущая стоимость на день продажи - 950 тыс.руб. Какая сумма доходов по сделке освобождается от налогообложения налогом на прибыль?

От налогообложения освобождается доход в сумме 8500 тыс.руб. ((180 x 950) - (180 x 900) - 500). Доход в размере 9000 тыс.руб. (180 x (1000 - 950)) подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Процентный (купонный) доход по ценным бумагам, по которым применяется освобождение от налогообложения налогом на прибыль, полученный (причитающийся к получению) в период обращения ценных бумаг до наступления срока их погашения, также освобождается от налога на прибыль.

При этом освобождение от налогообложения применяется в тех периодах, в которых купонный (процентный) доход подлежит отражению в бухгалтерском учете организации.

При определении того, в каком периоде следует применять освобождение от налогообложения по операциям с ценными бумагами, следует исходить из периода, в котором отражены соответствующие доходы.

При соблюдении всех условий, установленных пунктом 2 статьи 138 НК, освобождение от налогообложения применяется в том же отчетном периоде, в котором признаются для целей налогообложения доходы от реализации (погашения) льготируемых видов ценных бумаг.

Напомним, что банками, исходя из принципа начисления, при признании доходов и расходов для целей налогообложения доходы от реализации (погашения) ценных бумаг (включая процентный (купонный) доход по облигациям) учитываются при налогообложении в тех отчетных периодах, в которых такие виды дохода подлежат отражению в бухгалтерском учете банка по счетам 8-го класса.

Сделки РЕПО

По ценным бумагам, по которым применяется освобождение от налога на прибыль, при определении валовой прибыли также не учитываются доходы от совершения сделок РЕПО при реализации этих ценных бумаг не выше их текущей стоимости на день продажи.